梦海专业 | 税眼看财报：中远海能房屋租赁收入的增值税处理表述有待商榷 | 前海税务律师-梦海

中远海能2026年中期报告第95页表述为：“（2）房屋租赁收入按照5%的税率，并按扣除当期允许抵扣的进项税额后的差额缴纳增值税。”

《中华人民共和国增值税法》第十条规定的税率为13%、9%、6%和0%税率。凡不属于税率的计税比例，统称征收率。征收率概念的规范来源，是《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第三十四条：“简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率。“随着《中华人民共和国增值税法》施行，征收率制度已由该法第十四条及配套规定承接。就本项目而言，5%征收率的现行依据是《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号，以下简称 《10 号公告》）第三条：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的规定征收率计算缴纳增值税。该公告使用的正是“征收率”的表述。

同理，（3）项“营改增前购入的船舶，处置时按处置收入的3%减按2%计算缴纳增值税”中的3%也是征收率，而非税率。至于2%，它并非独立的法定征收率，而是在3%征收率基础上给予的减征优惠比率。现行依据也是 《10 号公告》第三条

因此，第95页表格将5%、3%、2%称为增值税“税率”的表述不准确，均应称为“征收率”。

5%征收率是为解决历史遗留问题设置的过渡性安排。房屋出租收入在2016年5月1日全面营改增之前缴纳营业税；纳入增值税后，新购不动产可按9%税率一般计税并凭票抵扣进项，而2016年4月30日前取得的不动产，其历史成本无法取得增值税专用发票、无进项可抵。若比照新不动产适用9%税率，税负明显偏高。为此，对2016年4月30日前取得的不动产用于出租的，允许纳税人选择适用简易计税方法，按5%征收率计税，以平衡新旧不动产的实际税负，体现公平原则。

简易计税方法以不得抵扣进项税额为基础，因此纳税人选择简易计税后，该项目对应的进项税额不得抵扣。法律依据是《中华人民共和国增值税法》第二十二条第（一）项：适用简易计税方法计税项目对应的进项税额不得从其销项税额中抵扣；财税〔2016〕36号附件1第二十七条第（一）项亦有相同规定。同时，按2026年第10号公告，一般纳税人自选择适用简易计税方法当月起，36个月内不得变更。

由于中报只是提及房屋适用 5% 的征收率，所以是专用于简易计税的出租项目，相关进项税额（含构成该不动产价值的装修支出）不得抵扣，已抵扣的应作进项税额转出。

增值税申报将一般计税与简易计税分栏填报、分别计算。留抵税额是一般计税项目进项税额抵减销项税额后的余额，只能用于抵减以后期间一般计税项目的销项税额，不能用于抵减简易计税项目按征收率计算的应纳税额。例如，本期简易计税应纳税额为5万元，即使期末留抵税额有100万元，该5万元仍须缴纳，留抵税额继续结转以后期间。报告中的表述虽不严谨，但只要企业如实填写简易计税栏次，就不会出现以留抵税额抵减简易计税应纳税额的情形。